Legea nr. 672/2002 Republicare *)
M. Of.
nr. 856 din 5 decembrie 2011
LEGEA
privind auditul public intern
CAPITOLUL I
Dispoziții generale
Art. 1. Prezenta
lege reglementează organizarea și exercitarea auditului public intern în entitățile
publice.
Art. 2. În înțelesul prezentei legi,
termenii și expresiile de mai jos se definesc după cum urmează:
a) audit public intern activitate
funcțional independentă și obiectivă, de asigurare și consiliere, concepută să
adauge valoare și să îmbunătățească activitățile entității publice; ajută entitatea
publică să își îndeplinească obiectivele, printr-o abordare sistematică și
metodică, evaluează și îmbunătățește eficiența și eficacitatea managementului
riscului, controlului și proceselor de guvernanță;
b) autoritate publică orice
organ de stat sau al unităților administrativ-teritoriale care acționează, în
regim de putere publică, pentru satisfacerea unui interes legitim public; sunt asimilate
autorităților publice structurile asociative ale autorităților publice locale și
alte persoane juridice de drept privat care, potrivit legii, au obținut statut
de utilitate publică și sunt autorizate să presteze un serviciu public, în
regim de putere publică;
c) cadrul general de competențe profesionale
al auditorului intern din sectorul public, denumit în continuare cadrul
general de competențe profesionale cuprinde domeniile și, în
cadrul lor, cunoștințele, abilitățile și valorile profesionale necesare exercitării
activității de audit public intern în entitățile publice și care sunt
specificate în Standardul Ocupațional Auditor intern în sectorul public;
d) Carta auditului public intern document
oficial care definește scopul, obiectivele, organizarea, competențele, responsabilitățile
și autoritatea structurii de audit în cadrul entității publice, sfera de
aplicare, natura serviciilor de asigurare și consiliere, metodologia de lucru,
regulile de conduită a auditorilor interni și stabilește necesitatea accesului
la documente, bunuri și informații, cu ocazia misiunilor de audit desfășurate;
e) certificat de atestare a auditorului intern
din sectorul public, denumit în continuare certificat de atestare document
emis de Ministerul Finanțelor Publice, prin Unitatea Centrală de Armonizare
pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), care atestă îndeplinirea condițiilor
necesare pentru ca un auditor intern să desfășoare activități de audit public
intern în entitățile publice;
f) compartiment de audit public intern noțiune
generică privind tipul de structură funcțională de bază a auditului public intern
care, în funcție de volumul și complexitatea activităților și riscurile
asociate de la nivelul entității publice, poate fi: direcție generală, direcție,
serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajați cu
normă întreagă;
g) control intern totalitatea
politicilor și procedurilor elaborate și implementate de managementul entității
publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entității într-un mod economic,
eficient și eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor și
deciziilor managementului; protejarea bunurilor și informațiilor, prevenirea și
depistarea fraudelor și erorilor; calitatea documentelor contabile, precum și
furnizarea în timp util de informații de încredere pentru management;
h) control financiar public intern întregul
sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control
ale entităților publice, ale altor structuri abilitate de Guvern și din unitățile
centrale responsabile cu armonizarea și implementarea principiilor și
standardelor de control și de audit;
i) cooperare pentru asigurarea activității de
audit public intern în entitățile publice locale exercitarea în
comun a activității de audit public intern de către mai multe entități, una
îndeplinind rol de organizator, sau realizarea acestei activități, pentru mai multe
entități publice locale, de compartimente de audit organizate la nivelul
structurilor asociative de utilitate publică ale autorităților administrației
publice locale, în conformitate cu hotărârile consiliilor locale; condițiile și
termenii cooperării sunt stabiliți într-un acord;
j) dobândirea competențelor procesul
prin care se obțin cunoștințele, abilitățile și valorile profesionale necesare
unei persoane pentru a planifica și executa misiuni de audit public intern la
entitățile publice și a căror deținere este confirmată de către instituții
autorizate prin lege;
k) economicitate minimizarea
costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei
activități, cu menținerea calității corespunzătoare a acestor rezultate;
l) eficacitate gradul de
îndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activități și
raportul dintre efectul proiectat și rezultatul efectiv al activității respective;
m) eficiență maximizarea
rezultatelor unei activități în relație cu resursele utilizate;
n) entitate publică autoritatea
publică, instituția publică, compania/societatea națională, regia autonomă,
societatea comercială la care statul sau o unitate administrativ-teritorială este
acționar majoritar și care are personalitate juridică, precum și entitatea
finanțată în proporție de peste 50% din fonduri publice;
o) fonduri publice sumele
alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele instituțiilor
publice autonome, fondurile provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat și a căror rambursare, dobânzi și alte costuri se asigură din
fonduri publice și din fonduri externe nerambursabile;
p) guvernanță ansamblul
proceselor și structurilor implementate de management în scopul informării,
direcționării, conducerii și monitorizării activităților entității publice
către atingerea obiectivelor sale;
r) instituție publică denumire
generică ce include Parlamentul, Administrația Prezidențială, ministerele,
celelalte organe de specialitate ale administrației publice, alte autorități
publice, instituțiile publice autonome, unitățile administrativ-teritoriale,
respectiv comunele, orașele, municipiile, județele, sectoarele și municipiul
București, instituțiile publice centrale și locale subordonate, aflate în
coordonarea sau sub autoritatea altor entități publice, indiferent de modul de
finanțare a activității lor;
s) instituție publică mică instituția
care derulează un buget anual de până la nivelul echivalentului în lei a
100.000 euro pe o perioadă de 3 ani consecutiv;
ș) instituții autorizate instituții
de învățământ superior acreditate în România, precum și furnizori de formare profesională
autorizați de Consiliul Național al Calificărilor și al Formării Profesionale a
Adulților (CNCFPA);
t) patrimoniu public totalitatea
drepturilor și obligațiilor statului, unităților administrativ-teritoriale sau
ale entităților publice ale acestora, dobândite sau asumate cu orice titlu; fac
parte din patrimoniul public drepturile și obligațiile referitoare atât la
bunurile din domeniul public, cât și din domeniul privat al statului și al unităților
administrativ-teritoriale;
ț) pista de audit stabilirea
fluxurilor informațiilor, atribuțiilor și responsabilităților referitoare la
acestea, precum și a modului de arhivare a documentației justificative
complete, pentru toate stadiile desfășurării unei acțiuni, care să permită,
totodată, reconstituirea operațiunilor de la suma totală până la detalii individuale
și invers;
u) Standard Ocupațional Auditor intern în
sectorul public document aprobat în baza Legii nr. 132/1999 privind
înființarea, organizarea și funcționarea Consiliului Național al Calificărilor și
al Formării Profesionale a Adulților, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, care precizează unitățile de competență și nivelul
calitativ asociat rezultatelor activităților specifice privind ocupația de
auditor intern în sectorul public;
v) structuri asociative ale autorităților
publice locale, denumite în continuare structuri asociative includ:
Asociația Comunelor din România, Asociația Orașelor din România, Asociația
Municipiilor din România, Uniunea Națională a Consiliilor Județene din România și
alte forme asociative de interes general pentru administrația publică locală,
constituite potrivit legii, precum și structurile teritoriale cu personalitate juridică
ale acestora, după caz.
CAPITOLUL II
Organizarea auditului public intern
Art. 3. (1) Obiectivul
general al auditului public intern în entitățile publice îl reprezintă îmbunătățirea
managementului acestora și poate fi atins, în principal, prin:
a) activități de asigurare, care reprezintă
examinări obiective ale elementelor probante, efectuate în scopul de a furniza entităților
publice o evaluare independentă a proceselor de management al riscurilor, de
control și de guvernanță;
b) activități de consiliere menite să adauge
valoare și să îmbunătățească procesele guvernanței în entitățile publice, fără ca
auditorul intern să își asume responsabilități manageriale.
(2) Sfera auditului public intern cuprinde toate
activitățile desfășurate în cadrul entităților publice pentru îndeplinirea obiectivelor
acestora, inclusiv evaluarea sistemului de control managerial.
(3) Ministerul Finanțelor Publice și Camera
Auditorilor Financiari din România vor elabora Cadrul comun cuprinzând obiectivele
specifice auditului intern la entitățile economice din domeniul public.
Art. 4. Auditul public intern este
organizat astfel:
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul
Public Intern (UCAAPI);
c) comitetele de audit intern;
d) compartimentele de audit public intern din
entitățile publice.
Art. 5. (1) Se înființează
Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) pe lângă Unitatea
Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism
cu caracter consultativ, pentru a acționa în vederea definirii strategiei și a îmbunătățirii
activității de audit public intern în sectorul public.
(2) CAPI cuprinde 11 membri, astfel:
a) președintele Camerei Auditorilor Financiari
din România;
b) profesori universitari cu specialitate în
domeniul auditului public intern 2 persoane;
c) specialiști cu înaltă calificare în domeniul
auditului public intern 3 persoane;
d) directorul general al UCAAPI;
e) experți din alte domenii de activitate,
respectiv contabilitate publică, juridic, sisteme informatice 3
persoane;
f) un reprezentant din conducerea structurilor
asociative ale autorităților publice locale.
(3) Membrii CAPI, cu excepția directorului
general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanțelor Publice,
iar modul de nominalizare a acestora se va stabili prin norme aprobate prin
hotărâre a Guvernului1).
(4) CAPI va fi condus de un președinte ales cu
majoritate simplă de voturi dintre membrii comitetului, pentru o perioadă de 3
ani; președintele convoacă întâlnirile CAPI.
(5) Regulamentul de organizare și funcționare a
CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o majoritate de jumătate plus unu din
voturi.
(6) Secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de
UCAAPI.
(7) Membrii CAPI vor primi o indemnizație de ședință
egală cu 20% din nivelul echivalent salariului brut al secretarilor de stat;
indemnizația se suportă din bugetul statului, prin bugetul Ministerului Finanțelor
Publice2).
Art. 6. În realizarea obiectivelor
sale CAPI are următoarele atribuții principale:
a) dezbate planurile strategice de dezvoltare în
domeniul auditului public intern și emite o opinie asupra direcțiilor de dezvoltare
a acestuia;
b) dezbate și emite o opinie asupra actului
normativ elaborat de UCAAPI în domeniul auditului public intern;
c) dezbate și avizează raportul anual privind
activitatea de audit public intern și îl prezintă Guvernului;
d) avizează planul misiunilor de audit public
intern de interes național cu implicații multisectoriale;
e) dezbate și emite
o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes național cu
implicații multisectoriale;
f) analizează importanța recomandărilor formulate
de auditorii interni în cazul divergențelor de opinii dintre conducătorul
entității publice și auditorii interni, emițând o opinie asupra consecințelor
neimplementării recomandărilor formulate de aceștia;
g) analizează acordurile de cooperare între
auditul intern și cel extern referitor la definirea conceptelor și la
utilizarea standardelor în domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-zisă
de audit, precum și pregătirea profesională comună a auditorilor;
h) avizează numirea și revocarea directorului
general al UCAAPI.
Art. 7. (1) În cadrul
Ministerului Finanțelor Publice se constituie Unitatea Centrală de Armonizare
pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), structurată pe servicii de
specialitate, în subordinea directă a ministrului finanțelor publice.
(2) UCAAPI este condusă de un director general,
numit de ministrul finanțelor publice, cu avizul CAPI.
(3) Directorul general este funcționar public și
trebuie să aibă o înaltă calificare profesională în domeniul financiar-contabil
și/sau al auditului, cu o competență profesională corespunzătoare, și să
îndeplinească cerințele Codului privind conduita etică a auditorului intern.
Art. 8. În realizarea obiectivelor
sale UCAAPI are următoarele atribuții principale:
a) elaborează, conduce și aplică o strategie
unitară în domeniul auditului public intern și monitorizează la nivel național această
activitate;
b) dezvoltă cadrul normativ în domeniul auditului
public intern;
c) dezvoltă și implementează proceduri și
metodologii uniforme, bazate pe standardele internaționale, inclusiv manualele
de audit intern;
d) dezvoltă metodologiile în domeniul riscului
managerial;
e) elaborează Codul privind conduita etică a
auditorului intern3);
f) avizează normele metodologice specifice
diferitelor sectoare de activitate în domeniul auditului public intern,
inclusiv normele metodologice proprii ale compartimentelor de audit public
intern organizate la nivelul structurilor asociative;
g) dezvoltă sistemul de raportare a rezultatelor
activității de audit public intern și elaborează raportul anual, precum și sinteze,
pe baza rapoartelor primite, inclusiv de la compartimentele de audit public
intern organizate la nivelul structurilor asociative;
h) efectuează misiuni de audit public intern de
interes național cu implicații multisectoriale;
i) verifică respectarea de către compartimentele
de audit public intern, inclusiv de către cele organizate la nivelul structurilor
asociative, a normelor, instrucțiunilor, precum și a Codului privind conduita
etică a auditorului intern, evaluează activitatea acestora și poate iniția
măsurile corective necesare, în cooperare cu conducătorul entității publice,
respectiv al structurii asociative în cauză;
j) stabilește cadrul general al acordului de
cooperare pentru asigurarea activității de audit public intern în entitățile
publice locale;
k) îndrumă entitățile publice locale și
structurile asociative în implementarea sistemului de cooperare pentru
asigurarea activității de audit public intern;
l) stabilește, în condițiile legii, pentru
domeniile cadrului general de competențe profesionale cunoștințele, abilitățile
și valorile pe care o persoană trebuie să le dețină pentru exercitarea activității
de audit public intern;
m) coordonează sistemul de recrutare în domeniul
auditului public intern, sistemul de atestare națională a auditorilor interni din
entitățile publice, precum și sistemul de formare profesională continuă a
acestora;
n) avizează numirea/destituirea șefilor
compartimentelor de audit public intern din entitățile publice;
o) cooperează cu Curtea de Conturi pentru
asigurarea complementarității activităților de audit public intern și audit public
extern și a creșterii eficienței acestora, precum și cu alte autorități și
instituții publice din România, cu respectarea independenței, funcțiilor și
cerințelor specifice fiecărei profesii;
p) cooperează cu autoritățile și organizațiile de
control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia Europeană.
Art. 9. (1) Instituțiile publice
centrale care derulează în cursul unui exercițiu bugetar un buget mai mare de
2.000.000.000 lei trebuie să constituie un comitet de audit intern pentru a acționa
în vederea creșterii eficienței activității de audit public intern.
(2) Comitetul de audit intern cuprinde între 5 și
7 membri, numiți de conducătorul instituției publice centrale, și are următoarea
componență:
a) auditori interni cu experiență de minimum 5
ani, 2-3 persoane;
b) specialiști cu vechime de minimum 5 ani care
activează în domeniul specific de activitate al instituției publice sau în domeniile-suport:
financiar-contabilitate, resurse umane, juridic, sisteme informatice, 2-3
persoane;
c) conducătorul compartimentului de audit public
intern.
(3) Auditorii interni nominalizați la alin. (2) lit. a) își
desfășoară activitatea în alte instituții publice care nu sunt subordonate, aflate
în coordonarea sau sub autoritatea instituției publice în cauză.
(4) Specialiștii nominalizați la alin. (2) lit. b) își
desfășoară activitatea în cadrul instituției publice centrale și nu ocupă funcții
de conducere.
(5) Echilibrul decizional în cadrul comitetului
de audit intern se asigură prin cooptarea în număr egal a persoanelor nominalizate
la alin. (2) lit. a) și b).
(6) Comitetul de audit intern este condus de un
președinte, ales cu majoritate simplă de voturi dintre membrii comitetului, pentru
un mandat de 3 ani, care poate fi reînnoit o singură dată; conducătorul
compartimentului de audit public intern nu poate îndeplini funcția de președinte.
(7) Regulamentul de organizare și funcționare a
comitetului de audit intern este aprobat de plenul acestuia, cu o majoritate simplă
din voturi.
(8) Secretariatul tehnic al comitetului de audit
intern este asigurat de compartimentul de audit public intern din cadrul instituției
publice centrale.
(9) Membrii comitetului de audit intern primesc o
indemnizație de ședință stabilită în aceleași condiții ca și indemnizația de ședință
a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI); indemnizația se
suportă din bugetul de stat, prin bugetul instituției publice centrale în cauză.
(10) Comitetul de audit
intern se întrunește de două ori pe an, în ședințe ordinare, sau ori de câte
ori este nevoie, în ședințe extraordinare, numai pentru realizarea atribuțiilor
prevăzute la art. 10 lit. b), d) și f).
(11) La cererea conducătorului instituției
publice centrale, președintele comitetului de audit intern va participa la ședințele
managementului la vârf, pentru a exprima opinia comitetului cu privire la
problemele supuse dezbaterii.
(12) Instituțiile publice cu un buget mai mic de
2.000.000.000 lei în cursul unui exercițiu bugetar pot constitui comitete de
audit intern în scopul creșterii eficienței activității de audit intern.
Art. 10. În realizarea obiectivelor
sale, comitetul de audit intern are următoarele atribuții principale:
a) dezbate și avizează planul multianual și
planul anual pentru activitatea de audit public intern;
b) analizează și emite o opinie asupra
recomandărilor formulate de auditorii interni, inclusiv asupra celor care nu au
fost acceptate de conducătorul instituției publice centrale;
c) avizează Carta auditului public intern;
d) examinează sesizările referitoare la
nerespectarea Codului privind conduita etică a auditorului intern și propune conducătorului
instituției publice centrale măsurile necesare;
e) analizează și avizează Raportul anual al
activității de audit public intern;
f) avizează acordurile de cooperare cu alte
instituții publice privind exercitarea activității de audit public intern.
Art. 11. Compartimentul de audit
public intern se organizează astfel:
a) conducătorul instituției publice sau, în cazul
altor entități publice, organul de conducere colectivă are obligația asigurării
cadrului organizatoric și funcțional necesar desfășurării activității de audit
public intern;
b) entitățile publice locale care cooperează
pentru asigurarea activității de audit public intern utilizează capacitatea de
audit a compartimentului care se constituie în cadrul entității organizatoare
sau la nivelul structurii asociative, după caz; compartimentul de audit astfel
constituit se organizează și funcționează potrivit prevederilor prezentei legi;
c) la entitățile publice locale care nu și-au
constituit compartiment propriu de audit intern sau nu au intrat în cooperare
pentru asigurarea activității de audit intern, aceasta poate fi asigurată de
către auditori interni, persoane fizice atestate, pe baza contractelor de
prestări servicii, conform prevederilor prezentei legi;
d) la instituțiile publice mici, care nu sunt
subordonate altor entități publice, auditul public intern se limitează la
auditul de regularitate și se efectuează de către compartimentele de audit public
intern ale Ministerului Finanțelor Publice;
e) la entitățile publice centrale ai căror
conducători sunt ordonatori principali de credite și gestionează un buget de
până la 5.000.000 lei și nu au constituit un compartiment de audit public
intern, activitatea de audit este realizată de Ministerul Finanțelor Publice,
prin UCAAPI, pe baza unui protocol de colaborare;
f) conducătorul entității publice subordonate,
respectiv aflate în coordonarea sau sub autoritatea altei entități publice stabilește
și menține un compartiment funcțional de audit public intern, cu acordul entității
publice superioare; dacă acest acord nu se dă, auditul entității respective se
efectuează de către compartimentul de audit public intern al entității publice
care a decis aceasta.
Art. 12. (1) Compartimentul de
audit public intern se constituie distinct în subordinea directă a
conducătorului entității.
(2) Conducătorul compartimentului de audit public
intern este numit/destituit de către conducătorul entității/structurii
asociative, cu avizul UCAAPI; pentru entitățile publice subordonate, aflate în
coordonarea sau sub autoritatea altor entități publice, numirea/destituirea se
face cu avizul entității publice ierarhic superioare, în condițiile legii.
(3) Conducătorul compartimentului de audit public
intern este responsabil pentru organizarea și desfășurarea activităților de audit.
(4) Compartimentul de audit public intern este
dimensionat, ca număr de auditori, pe baza volumului de activitate și a mărimii
riscurilor asociate, astfel încât să asigure auditarea activităților cuprinse
în sfera auditului public intern.
(5) Compartimentul de audit public intern din
cadrul entității organizatoare, respectiv de la nivelul structurii asociative
este dimensionat, ca număr de auditori, astfel încât să asigure realizarea
activității de audit public intern la toate entitățile publice locale cuprinse
în acordul de cooperare; cheltuielile ocazionate de activitatea de audit public
intern desfășurată în sistem de cooperare, reprezentând cheltuieli de personal,
cheltuieli privind impozite, contribuții și alte taxe aferente drepturilor de
personal acordate și cele cu deplasările interne sunt repartizate, în mod
corespunzător, pe entitățile semnatare ale acordului, în funcție de numărul de
zile/auditor prestate; celelalte cheltuieli materiale, dacă părțile nu convin
altfel, rămân în sarcina entității organizatoare sau a structurii asociative,
după caz; modalitatea concretă de decontare a cheltuielilor se stabilește prin
acordul de cooperare.
(6) Contractele de prestări servicii cuprind
activitățile de elaborare a planurilor anuale, respectiv a planurilor
multianuale ale activității de audit intern, misiunile de audit și natura acestora,
în funcție de volumul de activitate și mărimea riscurilor asociate, astfel
încât să asigure auditarea activităților cuprinse în sfera auditului public
intern, precum și numărul de auditori interni, ținând cont și de necesitatea
asigurării funcției de supervizare a desfășurării procesului de audit intern.
(7) Funcția de auditor intern este incompatibilă
cu exercitarea acestei funcții ca activitate profesională orientată spre profit
sau recompensă.
Art. 13. Atribuțiile compartimentului
de audit public intern sunt:
a) elaborează norme metodologice specifice entității
publice în care își desfășoară activitatea, cu avizul UCAAPI, iar în cazul entităților
publice subordonate, respectiv aflate în coordonarea sau sub autoritatea altei
entități publice, cu avizul acesteia;
b) elaborează proiectul planului multianual de
audit public intern, de regulă pe o perioadă de 3 ani, și, pe baza acestuia, proiectul
planului anual de audit public intern;
c) efectuează activități de audit public intern
pentru a evalua dacă sistemele de management financiar și control ale entității
publice sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate;
d) informează UCAAPI despre recomandările neînsușite
de către conducătorul entității publice auditate, precum și despre consecințele
acestora;
e) raportează periodic asupra constatărilor,
concluziilor și recomandărilor rezultate din activitățile sale de audit;
f) elaborează raportul anual al activității de
audit public intern;
g) în cazul identificării unor iregularități sau
posibile prejudicii, raportează imediat conducătorului entității publice și
structurii de control intern abilitate;
h) verifică respectarea normelor, instrucțiunilor,
precum și a Codului privind conduita etică în cadrul compartimentelor de audit
intern din entitățile publice subordonate, aflate în coordonare sau sub
autoritate și poate iniția măsurile corective necesare, în cooperare cu
conducătorul entității publice în cauză.
CAPITOLUL III
Desfășurarea auditului public intern
Art. 14. Tipurile
de audit sunt următoarele:
a) auditul de sistem, care reprezintă o evaluare
de profunzime a sistemelor de conducere și control intern, cu scopul de a
stabili dacă acestea funcționează economic, eficace și eficient, pentru
identificarea deficiențelor și formularea de recomandări pentru corectarea
acestora;
b) auditul performanței, care examinează dacă
criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor și sarcinilor entității publice
sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor și apreciază dacă rezultatele sunt
conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezintă
examinarea acțiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice
sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului principiilor,
regulilor procedurale și metodologice care le sunt aplicabile.
Art. 15. (1) Auditul public
intern se exercită asupra tuturor activităților desfășurate într-o entitate
publică, inclusiv asupra activităților entităților subordonate, aflate în
coordonarea sau sub autoritatea altor entități publice.
(2) Compartimentul de audit public intern
auditează, cel puțin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:
a) activitățile financiare sau cu implicații
financiare desfășurate de entitatea publică din momentul constituirii angajamentelor
până la utilizarea fondurilor de către beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din finanțare externă;
b) plățile asumate prin angajamente bugetare și
legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum și
vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat
al statului ori al unităților administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau închirierea de bunuri din
domeniul public al statului ori al unităților administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv
modul de autorizare și stabilire a titlurilor de creanță, precum și a facilităților
acordate la încasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil și fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere și control, precum și
riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Art. 16. (1) Proiectul planului
multianual, respectiv proiectul planului anual de audit public intern se
elaborează de către compartimentul de audit public intern, pe baza evaluării riscului
asociat diferitelor structuri, activități, programe/proiecte sau operațiuni,
precum și prin preluarea sugestiilor conducătorului entității publice, prin
consultare cu entitățile publice ierarhic superioare, ținând seama de
recomandările Curții de Conturi a României și ale organismelor Comisiei Europene;
activitățile care prezintă în mod constant riscuri ridicate trebuie să fie
auditate, de regulă, anual.
(2) Proiectele planurilor multianuale și
proiectele planurilor anuale de audit public intern ale entităților publice
locale care își asigură activitatea de audit prin cooperare se elaborează în conformitate
cu prevederile stabilite la alin. (1) și se centralizează în planul
multianual și în planul anual de audit ale entității publice organizatoare,
respectiv ale structurii asociative, după caz.
(3) Proiectele planurilor multianuale și ale
planurilor anuale de audit public intern ale entităților publice locale unde se
desfășoară activitatea pe bază de contracte de prestări servicii se elaborează
în conformitate cu prevederile stabilite la alin. (1) și se aprobă de
către conducătorul entității publice locale.
(4) Conducătorul entității publice aprobă anual
proiectul planului de audit public intern.
(5) Auditorii din cadrul compartimentelor de
audit public intern desfășoară, cu aprobarea conducătorului entității publice, misiuni
de audit ad-hoc, considerate misiuni de audit public intern cu caracter excepțional,
necuprinse în planul anual, în condițiile prevăzute la art. 17.
Art. 17. În realizarea misiunilor de
audit auditorii interni își desfășoară activitatea pe bază de ordin de
serviciu, emis de șeful compartimentului de audit public intern, care prevede
în mod explicit scopul, obiectivele, tipul și durata auditului public intern,
precum și nominalizarea echipei de auditare.
Art. 18. (1) Compartimentul de
audit public intern notifică structura care va fi auditată cu 15 zile
calendaristice înainte de declanșarea misiunii de audit; notificarea cuprinde
scopul, principalele obiective și durata misiunii de audit; notificarea va fi însoțită
de Carta auditului public intern.
(2) Auditorii interni au acces la toate datele și
informațiile, inclusiv la cele existente în format electronic, pe care le consideră
relevante pentru scopul și obiectivele precizate în ordinul de serviciu.
(3) Personalul de conducere și de execuție din
structura auditată are obligația să ofere documentele și informațiile solicitate,
în termenele stabilite, precum și tot sprijinul necesar desfășurării în bune
condiții a auditului public intern.
(4) Auditorii interni pot solicita date, informații,
precum și copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele
fizice și juridice aflate în legătură cu structura auditată, iar acestea au
obligația de a le pune la dispoziție la data solicitată. Totodată
auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice și juridice orice fel
de reverificări financiare și contabile legate de activitățile de control
intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea
legalității și a regularității activității respective.
(5) Reprezentanților autorizați ai Comisiei
Europene și ai Curții de Conturi Europene li se asigură drepturi similare celor
prevăzute pentru auditorii interni, cu scopul protejării intereselor financiare
ale Uniunii Europene; aceștia trebuie să fie împuterniciți în acest sens
printr-o autorizație scrisă, care să le ateste identitatea și poziția, precum și
printr-un document care să indice obiectul și scopul controlului sau al inspecției
la fața locului.
(6) Ori de câte ori în efectuarea auditului
public intern sunt necesare cunoștințe de strictă specialitate, conducătorul compartimentului
de audit public intern poate decide asupra oportunității contractării de
servicii de expertiză/consultanță din afara entității publice.
Art. 19. (1) Auditorii interni
elaborează un proiect de raport de audit public intern la sfârșitul fiecărei
misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern
reflectă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile și
recomandările. Raportul de audit public intern este însoțit de documente justificative.
(2) Proiectul raportului de audit public intern
se transmite la structura auditată; aceasta poate comunica, în maximum 15 zile calendaristice
de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de
auditorii interni.
(3) În termen de 10 zile calendaristice de la
primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizează
reuniunea de conciliere cu structura auditată, în cadrul căreia se analizează
constatările și concluziile, în vederea acceptării recomandărilor formulate.
(4) Conducătorul compartimentului de audit public
intern transmite, după caz, raportul de audit public intern finalizat, pentru
analiză și avizare, împreună cu rezultatele concilierii:
a) conducătorului entității publice care a
aprobat misiunea;
b) numai conducătorului entității publice locale
care își asigură activitatea de audit prin cooperare, pentru misiunile de audit
public intern proprii, și nu informează alte persoane fizice sau juridice, cu
excepția celor prevăzute de lege, despre date, fapte sau situații constatate cu
ocazia desfășurării misiunilor;
c) conducătorului instituției publice mici.
(5) După avizare, recomandările cuprinse în
raportul de audit public intern sunt comunicate structurii auditate.
(6) Structura auditată informează compartimentul
de audit public intern asupra modului de implementare a recomandărilor, incluzând
un calendar al acestora. Șeful compartimentului de audit public intern
informează UCAAPI sau organul ierarhic superior, după caz, despre recomandările
care nu au fost avizate; aceste recomandări vor fi însoțite de documentația de susținere.
(7) Compartimentul de audit public intern
verifică și raportează UCAAPI sau organului ierarhic superior, după caz, asupra
progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.
CAPITOLUL IV
Auditorii interni
Art. 20. (1) Auditorii
interni care sunt funcționari publici sunt recrutați, se supun regimului
juridic privind incompatibilitățile, au drepturi și obligații, în conformitate
cu prevederile Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcționarilor publici,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, precum și cu
prevederile prezentei legi.
(2) Numirea sau revocarea auditorilor interni se
face de către conducătorul entității publice, respectiv de către organul
colectiv de conducere, cu avizul conducătorului compartimentului de audit
public intern.
(3) Cadrul general de competențe profesionale ale
auditorilor interni din sectorul public acoperă, potrivit Standardului ocupațional
aprobat pentru această ocupație, cel puțin următoarele domenii:
a) audit intern;
b) managementul riscului, controlul intern și
guvernanță;
c) management;
d) contabilitate;
e) finanțe publice;
f) tehnologia informației;
g) drept.
(4) Recunoașterea competențelor profesionale
dobândite de auditorul intern se realizează pe baza:
a) corespondenței disciplinelor înscrise în foile
matricole, aferente studiilor universitare, postuniversitare și în
certificatele de absolvire cu recunoaștere națională, acordate în condițiile legii,
cu domeniile din cadrul general de competențe profesionale;
b) pentru domeniile care nu se regăsesc în cadrul
foilor matricole sau în echivalent, auditorul intern trebuie să își completeze
pregătirea profesională prin programe organizate de instituții autorizate,
finalizate prin diplome sau certificate de absolvire cu recunoaștere națională.
(5) Certificatul de atestare se eliberează dacă
sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiții:
a) în urma procesului de recunoaștere a rezultat
îndeplinirea condițiilor prevăzute la alin. (4);
b) experiență profesională de minimum un an;
c) probitate profesională confirmată prin două
recomandări din partea unor auditori interni sau specialiști în domeniu, cu experiență
de minimum 5 ani în activitatea publică.
(6) Pentru auditorii interni care dețin un
certificat în audit intern emis de instituții de profil cu recunoaștere internațională,
respectiv Institutul Auditorilor Interni din Statele Unite ale Americii,
Institutul Francez al Auditului și Controlului Intern, Institutul Auditorilor Interni
din Marea Britanie și Irlanda, nu mai este necesară îndeplinirea condițiilor
menționate la alin. (5) lit. a).
(7) Certificatul de atestare își pierde
valabilitatea atunci când:
a) auditorul intern/persoana fizică atestată nu a
desfășurat activități specifice de audit public intern timp de 5 ani;
b) auditorul intern/persoana fizică atestată nu a
participat la cursuri de pregătire profesională în cadrul programului de formare
profesională continuă.
(8) Pentru auditorii interni care nu sunt funcționari
publici selectarea și stabilirea drepturilor și obligațiilor se fac în concordanță
cu regulamentele proprii de funcționare a entității publice, precum și cu
prevederile prezentei legi.
(9) Persoanelor fizice, altele decât auditorii interni,
care solicită obținerea certificatului de atestare li se aplică aceleași condiții
de acordare, menținere sau de pierdere a valabilității stabilite pentru
auditorii interni din entitățile publice.
Art. 21. (1) Auditorii interni
trebuie să își îndeplinească atribuțiile în mod obiectiv și independent, cu
profesionalism și integritate, conform prevederilor prezentei legi și potrivit normelor
și procedurilor specifice activității de audit public intern.
(2) Pentru acțiunile lor, întreprinse cu bună-credință
în exercițiul atribuțiilor și în limita acestora, auditorii interni nu pot fi
sancționați sau trecuți în altă funcție.
(3) Auditorii interni nu vor divulga niciun fel
de date, fapte sau situații pe care le-au constatat în cursul ori în legătură cu
îndeplinirea misiunilor de audit public intern.
(4) Auditorii interni sunt responsabili de protecția
documentelor referitoare la auditul public intern desfășurat la o entitate
publică.
(5) Răspunderea pentru măsurile luate în urma
analizării recomandărilor prezentate în rapoartele de audit aparține conducerii
entității publice.
(6) Auditorii interni trebuie să respecte
prevederile Codului privind conduita etică a auditorului intern.
(7) Auditorii interni au obligația să își
îmbunătățească cunoștințele, abilitățile și valorile în cadrul formării
profesionale continue, inclusiv după obținerea certificatului de atestare, care
se realizează prin:
a) participarea la cursuri și seminare pe teme
aferente domeniilor cadrului general de competențe profesionale sau celor
specifice entității publice;
b) studii individuale pe teme aprobate de
conducătorul compartimentului de audit public intern;
c) publicarea de materiale de specialitate.
(8) Formarea profesională continuă se realizează
în cadrul unei perioade de minimum 15 zile lucrătoare pe an, activitate care
intră în responsabilitatea conducătorului compartimentului de audit public
intern, precum și a conducerii entității publice.
(9) Auditorii interni au obligația de a transmite
rapoarte privind modul de realizare a programelor de formare profesională
continuă, avizate de conducătorul entității publice, către organismul care a
emis certificatul de atestare, o dată la 5 ani, pe baza cărora se va evalua menținerea/pierderea
valabilității certificatului de atestare.
Art. 22. (1) Persoanele care
sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
entității publice nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiași entități
publice.
(2) Auditorii interni nu pot fi desemnați să
efectueze misiuni de audit public intern la o structură/entitate publică dacă
sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.
(3) Auditorii interni nu trebuie implicați în
vreun fel în îndeplinirea activităților pe care în mod potențial le pot audita și
nici în elaborarea și implementarea sistemelor de control intern al entităților
publice.
(4) Auditorii interni care au responsabilități în
derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau parțial de Uniunea
Europeană nu trebuie implicați în auditarea acestor programe.
(5) Auditorilor interni nu trebuie să li se
încredințeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care
aceștia au deținut funcții sau au fost implicați în alt mod; această interdicție
se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.
(6) Auditorii interni care se găsesc în una
dintre situațiile prevăzute la alin. (1)(5) au obligația de a
informa de îndată, în scris, conducătorul entității publice și șeful structurii
de audit public intern.
CAPITOLUL V
Contravenții și sancțiuni
Art. 23. Constituie
contravenții și se sancționează cu amendă de la 3.000 lei la 5.000 lei
următoarele fapte:
a) încălcarea obligației de a asigura cadrul
organizatoric și funcțional necesar desfășurării activității de audit public
intern, potrivit prevederilor art. 11 lit. a);
b) încălcarea obligației de a elabora norme de
audit public intern specifice entității publice, precum și neprezentarea lor spre
avizare, potrivit prevederilor art. 13 lit. a);
c) încălcarea obligației de a elabora proiectul
planului de audit public intern, conform prevederilor art. 13 lit. b);
d) refuzul personalului de execuție sau de
conducere, implicat în activitatea auditată, de a prezenta documentele solicitate
cu ocazia efectuării misiunilor de audit public intern, în conformitate cu
prevederile art. 18 alin. (3);
e) nerespectarea prevederilor referitoare la numirea/destituirea
conducătorului compartimentului de audit public intern, respectiv la
numirea/revocarea auditorilor interni, în conformitate cu prevederile art. 12
alin. (2), respectiv ale art. 20 alin. (2).
Art. 24. Constatarea contravențiilor și
aplicarea sancțiunilor se fac astfel:
a) de reprezentanți împuterniciți ai Ministerului
Finanțelor Publice, pentru contravențiile prevăzute la art. 23;
b) de către reprezentanții împuterniciți ai
organului ierarhic superior, la nivelul entității publice subordonate, pentru contravențiile
prevăzute la art. 23 lit. a), c) și e);
c) de către reprezentanții împuterniciți de
conducătorul entității publice, pentru contravențiile prevăzute la art. 23
lit. d).
Art. 25. Contravențiilor prevăzute la
art. 23 le sunt aplicabile dispozițiile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001
privind regimul juridic al contravențiilor, aprobată cu modificări și completări
prin Legea nr. 180/2002, cu modificările și completările ulterioare.
CAPITOLUL VI
Dispoziții finale
Art. 26. În
termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi4) Ministerul Finanțelor Publice va
elabora norme metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public
intern5).
Art. 27. La data intrării în vigoare
a prezentei legi4) se abrogă art. 2
lit. c), i), k)n), p), u), art. 69, 28, art. 29 alin. (2),
art. 32 lit. a)e), art. 34 alin. (1) lit. a) și
b), art. 37 alin. (3), precum și orice alte dispoziții referitoare la
auditul public intern din Ordonanța Guvernului nr. 119/1999 privind
auditul public intern și controlul financiar preventiv, publicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 430 din 31 august 1999, aprobată cu
modificări și completări prin Legea nr. 301/2002.
NOTĂ:
Reproducem mai jos prevederile
art. II-V din Legea nr. 191/2011 pentru modificarea și completarea
Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, care nu au fost încorporate
în textul republicat al Legii nr. 672/2002 și care se aplică în continuare
ca dispoziții proprii ale actului modificator:
Art. II. Comitetele de audit
intern constituite potrivit prevederilor art. 816) alin. (1) din
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările și
completările ulterioare, funcționează începând cu data de 1 ianuarie 2012.
Art. III. Pentru
atestarea auditorilor interni din entitățile publice, aflați în funcție la data
intrării în vigoare a prezentei legi, se aplică următoarele dispoziții
tranzitorii:
1. Auditorii interni în funcție urmează să obțină
certificatul de atestare în termen de 6 ani de la data intrării în vigoare a prezentei
legi; cheltuielile aferente obținerii atestării sunt suportate de angajator, în
limita bugetului prevăzut pentru pregătirea profesională.
2. Prin excepție de la prevederile art. 18
alin. (22)7) din
Legea nr. 672/2002, cu modificările și completările ulterioare, auditorilor
interni din entitățile publice, cu o vechime de cel puțin 5 ani în funcție la
data expirării termenului prevăzut la pct. 1., li se recunoaște deținerea
competențelor profesionale în domeniul audit intern și în domeniul
managementului riscurilor, control intern și guvernanță.
3. După expirarea termenului prevăzut la pct. 1,
auditorii interni care nu dețin certificatul de atestare din vina lor nu mai pot
efectua și superviza misiuni de audit public intern, urmând să desfășoare alte
activități cu caracter administrativ din domeniul auditului public intern sau
să fie transferați în alte compartimente din cadrul entității.
Art. IV. După
expirarea termenului prevăzut la art. III pct. 1, deținerea
certificatului de atestare sau îndeplinirea condițiilor prevăzute la art. 18
alin. (22)7) din Legea nr. 672/2002, cu
modificările și completările ulterioare, după caz, constituie cerințe specifice
prevăzute în fișele posturilor vacante scoase la concurs pentru ocuparea funcției
de auditor intern în entitățile publice.
Art. V. (1) Normele
generale privind exercitarea auditului public intern, care vor include și
activitatea de consiliere desfășurată de auditorii interni, prevăzută de
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.702/2005 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea și exercitarea activității de consiliere desfășurate
de către auditorii interni din cadrul entităților publice, se actualizează de
Ministerul Finanțelor Publice în termen de 90 de zile de la data intrării în
vigoare a prezentei legi și se aprobă de Guvern.
(2) Normele privind sistemul de cooperare pentru
asigurarea funcției de audit public intern se elaborează de Ministerul Finanțelor
Publice în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi
și se aprobă de Guvern.
(3) Coordonarea și desfășurarea proceselor de
atestare națională și de pregătire profesională continuă a auditorilor interni
din sectorul public urmează a se realiza în baza normelor care se elaborează de
Ministerul Finanțelor Publice în termen de 90 de zile de la data intrării în
vigoare a prezentei legi și se aprobă de Guvern.
(4) Normele privind înființarea comitetelor de
audit intern se realizează de Ministerul Finanțelor Publice în termen de 90 de zile
de la data intrării în vigoare a prezentei legi și se aprobă de Guvern.
*) Republicată
în temeiul art. VI din Legea nr. 191/2011 pentru modificarea și
completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicată în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 780 din 3 noiembrie 2011,
dându-se textelor o nouă numerotare.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern
a fost publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 953 din
24 decembrie 2002 și a mai fost modificată și completată prin:
Ordonanța Guvernului nr. 37/2004 pentru
modificarea și completarea reglementărilor privind auditul intern, publicată în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 91 din 31 ianuarie 2004,
aprobată prin Legea nr. 106/2004, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 332 din 16 aprilie 2004;
Ordonanța de urgență a Guvernului
nr. 35/2009 privind reglementarea unor măsuri financiare în domeniul
cheltuielilor de personal în sectorul bugetar, publicată în Monitorul Oficial
al României, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, aprobată cu modificări
și completări prin Legea nr. 260/2009, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 484 din 13 iulie 2009;
Legea nr. 329/2009 privind reorganizarea
unor autorități și instituții publice, raționalizarea cheltuielilor publice,
susținerea mediului de afaceri și respectarea acordurilor-cadru cu Comisia
Europeană și Fondul Monetar Internațional, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 761 din 9 noiembrie 2009, cu modificările și
completările ulterioare;
Legea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitară a
personalului plătit din fonduri publice, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 877 din 28 decembrie 2010, cu modificările
ulterioare.
1) A se vedea Hotărârea
Guvernului nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor privind modul de
nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern, publicată în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 162 din 13 martie 2003.
2) Conform art. 14 din
Legea nr. 329/2009 privind reorganizarea unor autorități și instituții
publice, raționalizarea cheltuielilor publice, susținerea mediului de afaceri
și respectarea acordurilor-cadru cu Comisia Europeană și Fondul Monetar
Internațional, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 761
din 9 noiembrie 2009, cu modificările și completările ulterioare, de la data
intrării în vigoare a legii și până la data de 31 decembrie 2010, indemnizația
prevăzută la art. 5 alin. (7) din Legea nr. 672/2002 a fost
egală cu 1% din indemnizația secretarului de stat.
3) A se vedea Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita
etică a auditorului intern, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea
I, nr. 128 din 12 februarie 2004.
4) Prezenta lege a fost publicată
în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie
2002.
5) A se vedea Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activității de audit public intern, publicat în Monitorul Oficial
al României, Partea I, nr. 130 și nr. 130 bis din 27 februarie 2003,
cu modificările ulterioare.
6) Art. 81 a
devenit prin renumerotare art. 9.
7) Art. 18 alin. (22) a
devenit prin renumerotare art. 20 alin. (4).